香港的兩級利得稅稅率制度
最近，香港引入了一項新的重大特色制度。這是一種稅收激勵制度，稱為兩級利得稅稅率制度。兩級利得稅稅率制度適用於公司及非法團業務（即獨資企業和合夥企業），第一筆200萬港元應評稅利潤，會以現行稅率減半徵稅，於2018/19評稅年度起生效。
即公司的第一筆200萬港元應評稅利潤的稅率為8.25％，不再採用16.5％的稅率，而其非法團業務稅率為7.5%，取代15%的稅率。其餘超過200萬港元的應評稅利潤將繼續按正常稅率計算。
然而，如果一個實體有一個或多個關聯實體，兩級利得稅稅率只能適用於其關聯實體中的一個指定實體。其他實體不符合兩級利得稅稅率。一個實體是另一實體的關聯實體，如果:
- 其中一個實體控制另一個實體；
- 兩者受同一實體(包括自然人)控制；或者
- 如果第一個實體是經營個人獨資企業的自然人，另一個實體是經營另一個個人獨資企業的同一個人
本文中的控制係指，如果一個實體，無論是直接還是通過一個或多個其他實體間接(a)擁有或控制另一個實體已發行股本總額的50%以上；(b)有權行使或控制行使另一實體合計超過50%的表決權；或(c)有權獲得另一實體資本或利潤總額的50%以上。
兩級利得稅稅率應用場景
以下是稅務局提供的一個說明性案例，解釋了兩級利得稅稅率制度下“關連實體”的定義。在本例中，陳先生和陳女士從事以下業務:
| 職責 | 已發行股本/投票權/利潤 | |
| 陈先生 | 陈女士 | |
| 公司A | 50% | 50% |
| 公司B | 50% | 50% |
| 合夥公司C | 60% | 40% |
| 獨資企業D | 100% | – |
| 獨資企業E | – | 100% |
| 獨資企業F | – | 100% |
從這裡可以看出：
- 公司A與公司B並非關連實體，因為陳先生或陳女士對其均無控制權。兩者都符合兩級利得稅稅率。
- 合夥企業C及個人獨資企業D為關連實體，因為陳先生對其擁有控制權。他們任何一方都可以選擇兩級利得稅稅率。
- 個人獨資企業E和個人獨資企業F也是相互關聯的實體，因為它們是由陳女士經營的。他們任何一方都可以選擇兩級利得稅稅率。
根據以上說明，有四個實體有資格享受兩級利得稅稅率。每年最多可節省63萬港元的稅款。
評稅利潤的替代方法
話雖如此，如果個人有資格選擇個人評稅，新的兩級稅制對其業務未必總是有利的。根據個人評稅，對所有來源的總收入按累進稅率計算稅款，包括來自其非法團企業的利潤。
一般來說，選擇個人評稅可讓納稅人從其綜合收入中扣除：
- 扣除額和津貼；
- 為產生應稅財產租金收入而藉款的利息支出；
- 個人獨資/合夥企業遭受的營業稅損失。
因此，個人評稅項下的整體納稅義務可能高於或低於根據附表基準(即物業稅、薪俸稅及利得稅)分開計算的應繳稅款，而兩級利得稅稅率可適用於該附表基準。
因此，可能需要根據這兩種方法進行稅務計算，以確定哪種方法產生的總納稅額最少。
此外，實體要根據新的兩級利得稅稅率制度納稅，必須聲明其沒有關聯實體，或者沒有其他關聯實體選擇兩級利得稅率。在沒有合理解釋的情況下，作出不正確的聲明可能會遭受重罰。因此，在作出選擇前，應仔細檢討自己是否符合兩級利得稅稅率的資格。如有疑問，應尋求專業建議。
由於香港新財政年度已經開始，香港稅務局(“IRD”)現已向納稅人發出2020/21課稅年度的利得稅報稅表和雇主報稅表。您可以參考我們發布的“2021香港報稅季”一文，了解一些實用的報稅信息和建議，從而最大限度地減少您的納稅額。
