香港企業稅收抵免的來龍去脈
駕馭錯綜複雜的國際稅收可能具有挑戰性。 就香港企業而言，了解外國稅收抵免運作方式對於企業優化納稅義務/優惠具有重要意義，尤其是在企業的部分收入來自於其他國家並在當地納稅時。
稅收抵免申請適用於香港公司和個人，本文將探討香港外國稅收抵免的概念及其對企業納稅人的影響。
什麼是外國稅收抵免？
稅收抵免是一種避免不同稅收管轄區對同一項收入雙重徵稅的方法。在抵免制度下，納稅人就某項收入繳納的本國稅款可抵免對同一收入徵收的外國稅款。
換言之，在來源地管轄區繳納的稅款可從居住地管轄區（就同一收入）應繳納的稅款中扣除。
適用性
與香港簽訂《全面性避免雙重課稅協定》 (Comprehensive Double Tax Agreement, CDTA) 的司法管轄區一般均可享受外國稅收抵免。CDTA 屬於雙邊協定，對協定中規定的某些類型的收入寬免雙重徵稅。 目前，香港已與 46 個管轄區簽訂 CDTA，並且正在與 17 個管轄區進行磋商。
此外，兩個管轄區的收入類型必須相同，才能在香港適用相關抵免。 此外，根據 CDTA 相關規定，納稅人必須是香港稅務居民身份，並且已在相關外國稅務管轄區繳納相關稅款。
納稅人申請稅收抵免的，通常須向 IRD 提交相關外國所得稅申報表及納稅憑證等。
哪些類型的收入符合稅收抵免資格？
稅收抵免通常適用於 CDTA 涵蓋的收入類型，如營業利潤、股息、利息和特許權使用費。根據修訂後的外國來源收入豁免 (FSIE) 制度，香港稅務居民已就來源於外國的特定收入繳納外國稅收的，如果該收入也須繳納香港利得稅，則可享受香港的外國稅收抵免。 即使徵收外國稅收的管轄區未與香港特別行政區簽訂 CDTA，該項抵免仍然適用。
納稅人在香港申請稅收抵免前，必須採取一切合理措施，盡量減少應繳納的外國稅款。外國稅收抵免額取以下較低者：
- 在外國管轄區就該收入繳納的稅款，或
- 香港就同一收入徵收的稅款。
這意味著外國稅收抵免額不得超過香港就同一收入徵收的稅額。在計算香港應課稅利潤時，納稅人申請扣除已繳外國稅款的，不可再就同一稅款申請外國稅收抵免。
儘管如此，根據香港利得稅規則，只有在未與香港簽訂避免雙重徵稅協定的外國稅務管轄區內就某些指定利息或收益繳納的稅款，才可享受外國稅費減免。 此外，某一年度的外國稅收抵免額超過同年度的香港應納稅額的，多餘抵免額不可向以後年度結轉。
香港稅收優惠
外國公司和香港本地公司均可享受香港現有的任何稅收優惠。公司稅收優惠適用於多個行業（如研發），且形式多樣，如折舊補貼、稅收減免等。雖然香港沒有針對外國投資的具體優惠，但在某些條件下境外資金也可能符合利得稅豁免資格。
香港儲稅券
在香港稅務背景下，儲稅券 (Tax Reserve Certificates, TRC) 是提供給納稅人的一種獨特工具。納稅人預計未來需要繳納稅款，但又希望延遲即期支出的，可選擇向 IRD 購買 TRC。 這些儲稅券本質上是一種儲蓄形式，不僅能夠幫助預留資金以供未來納稅，還能賺取一定時間的利息。 利息按照 IRD 規定的現行利率計算。
實際稅款到期應繳時，納稅人即可使用 TRC 和累計利息結清稅款。對於香港企業和個人而言，這是一種既能管理稅款，又能獲得累計利息的戰略方法。
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